La nature, le but et la portée d'un audit et d'un examen

En savoir plus sur la nature, la portée et le but d'un audit et d'un examen.

Image par Chris Stermitz de Pixabay

L'audit est un examen indépendant. Le mot «audit» vient du mot latin audire qui signifie «entendre». Au Moyen Âge, les comptes ou recettes et dépenses étaient «entendus» par le commissaire aux comptes.

Les audits statutaires (c'est-à-dire ceux réalisés conformément aux dispositions légales) sont devenus obligatoires pour les entreprises en 1900. A cette époque, le but d'un audit était de détecter les fraudes, les erreurs techniques et les erreurs de principe. Cependant, la jurisprudence reconnaît qu'il est déraisonnable de s'attendre à ce que les auditeurs détectent tous les aspects de la fraude, même s'ils exercent des compétences et une attention raisonnables, ce n'est donc pas un objectif principal aujourd'hui. Depuis une vingtaine d'années, la profession de l'auditeur a cherché à élargir son rôle (par exemple avec l'optimisation des ressources, les audits opérationnels, etc.).

Concepts de l'audit

Intendance

Les administrateurs ou autres dirigeants d'une entreprise ont la responsabilité de gérer les biens de cette entreprise. Leurs responsabilités, qui peuvent être des devoirs inscrits dans la loi, peuvent inclure:

• Tenir des livres de comptes et des registres comptables appropriés;
• Produire un bilan et un compte de résultat qui montrent une image fidèle;
• Produire un rapport des administrateurs cohérent avec les états financiers et contenant certaines informations spécifiées.

Agence

Un administrateur peut être décrit comme un agent ayant une relation fiduciaire avec un mandant ou une société qui l'emploie (une relation fiduciaire est une relation de confiance). En s'acquittant de leurs responsabilités de gérance, les gestionnaires ont des obligations fiduciaires de protéger les actifs et de mettre en œuvre et d'exploiter un système de comptabilité et de contrôle interne adéquat.

Responsabilité

Les auditeurs agissent dans l'intérêt des principales parties prenantes tout en tenant compte de l'intérêt public au sens large. L'identité des principaux intervenants est déterminée par référence au statut d'accord exigeant un audit. Pour les entreprises, le principal acteur est le corps général des actionnaires.

Un organigramme expliquant les audits.

Objectif et principes généraux de l'audit des états financiers

L'objectif d'un audit est de permettre à l'auditeur d'exprimer une opinion sur le point de savoir si les états financiers sont préparés, à tous égards importants, conformément à un référentiel d'information financière identifié.

Il incombe à la direction de préparer les états financiers. Si l'opinion de l'auditeur ajoute de la crédibilité aux états financiers, elle ne garantit pas la viabilité future ni l'efficience ou l'efficacité de la direction. Un certain degré d'imprécision est inévitable en raison des incertitudes inhérentes et de l'utilisation du jugement. Seule une assurance raisonnable est donnée.

La quantité de travail d'audit est déterminée par le jugement, les exigences des ordres professionnels et de la législation, les conditions convenues de la mission et la nécessité de faire preuve de scepticisme professionnel. La capacité de réduire le risque d'audit est limitée par la nécessité d'échantillonner, les limites inhérentes à tout système de comptabilité et de contrôle, une éventuelle collusion frauduleuse et certaines preuves qui ne sont ni convaincantes ni concluantes.

Opinion d'audit

L'opinion d'audit est émise sur la question de savoir si les états financiers donnent une image fidèle des états financiers de l'entité et s'ils ont été correctement préparés conformément au référentiel comptable applicable. Cet avis est atteint après:

• Une évaluation approfondie des risques a été réalisée.
• Tests approfondis des contrôles et tests de corroboration des transactions et des soldes pour vérifier la validité, l'exactitude et l'exhaustivité de l'enregistrement.
• Des procédures de vérification approfondies ont été effectuées pour vérifier l'existence, la propriété, l'évaluation, la présentation et la divulgation d'éléments dans les états financiers.
• Examen approfondi de la conformité des états financiers aux normes comptables et aux exigences légales applicables.

En tant que telle, l'opinion d'audit donne un niveau élevé d'assurance aux utilisateurs des états financiers. Lorsqu'un audit est réalisé, il doit être réalisé conformément aux normes ISA ou aux normes d'audit nationales, et s'il s'agit d'un contrôle légal des comptes, il ne peut en aucun cas être limité. Un exemple de rapport d'audit donné dans la norme ISA 700.

Le rapport de l'auditeur sur les états financiers illustre le haut niveau d'assurance donné par un audit:

Rapport de l'auditeur aux actionnaires de la société ABC

Nous avons vérifié le bilan ci-joint de la société ABC au 31 décembre 20X1, ainsi que les états des résultats et des flux de trésorerie correspondants pour l'exercice clos à cette date. La responsabilité de ces états financiers incombe à la direction de la société. Notre responsabilité est d'exprimer une opinion sur ces états financiers sur la base de notre audit

Nous avons effectué notre audit conformément aux Normes internationales d'audit (ou aux normes nationales pertinentes). Ces normes exigent que nous planifiions et réalisions l'audit de manière à obtenir l'assurance raisonnable que les états financiers ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit comprend l'examen, par sondages, des éléments probants à l'appui des montants et des informations fournis dans les états financiers. Un audit comprend également l'appréciation des principes comptables utilisés et des estimations importantes faites par la direction, ainsi que l'appréciation de la présentation d'ensemble des états financiers. Nous estimons que notre audit fournit une base raisonnable à notre opinion.

À notre avis, les états financiers donnent une image fidèle (ou présentent fidèlement, à tous égards significatifs) la situation financière de la société au 31 décembre 20X1, ainsi que les résultats de ses opérations et ses flux de trésorerie de l'exercice puis terminé conformément aux normes comptables internationales (ou au titre des normes nationales utilisées) et se conformer à (titre de la loi ou de la loi pertinente)

Concept de «vrai et juste»

• La législation de nombreux pays exige que les états financiers donnent une «image fidèle» (par exemple au Royaume-Uni) ou «présentent une image fidèle, à tous égards importants» (par exemple aux États-Unis)
• Cependant, il n'y a jamais eu de définition dans la législation du sens de l'expression.

La définition suivante serait généralement acceptée (basée sur un avis juridique commandé par le UK Accounting Standards Committee en 1983):

• Les états financiers sont conformes aux normes comptables dont le but est de restreindre les domaines d'opinion et de pratique divergentes en comptabilité - ce sont les tentatives de la profession, en l'absence de définition statutaire, de définir une image fidèle.
• Par «vrai», on entend que les états financiers sont exempts d'anomalies significatives et reposent sur des preuves vérifiables.
• Par «justes», on entend que les états financiers sont présentés objectivement, sans parti pris de la direction et adaptés aux besoins des utilisateurs.
• Le concept est un concept dynamique et est incapable de définition juridique précise et durable, mais pour être vrais et justes, les états financiers doivent être à la hauteur des besoins et attentes actuels des utilisateurs.

Concept de matérialité

L'importance relative est un concept important dans le processus d'audit et affecte l'évaluation du risque d'audit, la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit (par exemple la taille des échantillons) et la détermination du fait que les états financiers sont faussés par des anomalies découvertes.

ISA 320 — Audit Materiality définit le concept comme suit:

La matérialité, cependant, n'est pas susceptible de définition mathématique générale car elle implique des considérations tant qualitatives que quantitatives

Par exemple, l'importance relative peut être considérée en termes de taille, un élément étant comparé à une transaction ou une classe de solde ou étant comparé aux états financiers dans leur ensemble (jugement quantitatif)

Elle peut également être envisagée sous l'angle de la nature d'un élément quelle que soit sa taille - par exemple, la non-divulgation d'une méthode comptable ou le non-respect des exigences de la loi comme des erreurs ou des omissions concernant la divulgation de la rémunération des administrateurs (jugement).

Principes généraux régissant l'auditeur

Principes éthiques

L'auditeur doit se conformer au «Code de déontologie des professionnels comptables» de la Fédération internationale des comptables (IFAC):

• Indépendance
• Intégrité
• Objectivité
• Compétence professionnelle et diligence
• Confidentialité
• Comportement professionnel
• Normes techniques.

Adhésion aux normes d'audit

Un audit doit être effectué conformément aux normes ISA. Les ISA fournissent:

• Normes (c'est-à-dire principes de base et procédures essentielles); et
• Orientations connexes (c.-à-d. Explications et autres éléments).

Scepticisme professionnel

Un audit doit être planifié et réalisé («mené») avec une attitude de «scepticisme professionnel» en reconnaissant les circonstances qui peuvent entraîner des anomalies significatives dans les états financiers.

• Un auditeur ne doit assumer ni malhonnêteté ni honnêteté incontestée.

Voir également les responsabilités de l'auditeur en cas de fraude et d'erreur

Une infographie affichant le processus d'audit.

Le processus d'audit

1. Lettre de mission - L' auditeur doit envoyer à tous les clients une lettre de mission énonçant les devoirs et responsabilités de l'auditeur.
2. Planification - La planification et le contrôle des travaux d'audit sont essentiels pour exécuter les travaux selon le niveau élevé de compétence et de soin requis.
3. Vérifier les systèmes comptables - les auditeurs enquêtent et vérifient le système de comptabilité et de contrôle interne du client afin de comprendre comment les données comptables sont préparées et de se faire une idée de la fiabilité des systèmes.
4. Tester les contrôles et les transactions - Les contrôles doivent être testés si l'auditeur a l'intention de s'y fier. Les registres doivent être testés pour obtenir la preuve qu'ils constituent une base fiable pour la préparation des comptes.
5. Vérifier les actifs et les passifs - Les chiffres figurant dans les états financiers doivent être vérifiés.
6. Examiner les états financiers - Pour voir si, dans l'ensemble, ils semblent raisonnables.
7. Obtenir les déclarations de la direction - L'auditeur demande à la direction de confirmer formellement la véracité et la sincérité de certains aspects des états financiers.
8. Signer le rapport du vérificateur - Après que les administrateurs ont approuvé les comptes.

Objectif des différents types d'audits

Audit externe

• Donne confiance dans l'intégrité du reporting d'entreprise au profit des parties prenantes et de la société dans son ensemble, en apportant une vision externe et objective des rapports fournis par la direction

Audit interne

Une activité indépendante et objective d'assurance et de conseil conçue pour ajouter de la valeur et améliorer les opérations d'une organisation.

• L'objectif est d'aider la direction et le personnel à s'acquitter efficacement de leurs tâches.

Les fonctions comprennent l'examen, l'évaluation et le suivi de l'adéquation et de l'efficacité des systèmes de comptabilité et de contrôle interne, ainsi que la fourniture d'analyses, d'appréciations et de recommandations concernant les activités examinées.

Audit d'optimisation des ressources

• Identifier et recommander des moyens de maximiser le rendement des ressources employées.

Audit environnemental

• Facilite le contrôle de gestion des pratiques environnementales.
• Évalue le degré de conformité à la législation environnementale, aux réglementations externes et aux politiques de l'entreprise.

Audit du secteur public

• La portée et les objectifs sont affectés par les intérêts et les exigences des organisations tierces. Des exigences spécifiques, des réglementations, ordonnances ou directives ministérielles pertinentes peuvent affecter le mandat d'audit.

Quiz

Pour chaque question, choisissez la meilleure réponse. La clé de réponse est ci-dessous.

1. Laquelle des normes d'assurance d'audit suivantes traite de la planification de l'audit?
   • AAS7
   • AAS8
   • AAS9
   • AAS3

Clé de réponse

1. AAS8

Portée d'un audit d'états financiers

Procédures d'audit jugées nécessaires

• Les normes ISA (c'est-à-dire pour planifier, évaluer les contrôles, obtenir des preuves, formuler des conclusions et faire rapport);
• Organismes professionnels pertinents (par exemple, ACCA);
• Législation et réglementations (par exemple, lois sur les sociétés);
• Les conditions de la mission d'audit et les exigences en matière de rapports.

Concepts fondamentaux

Missions d'assurance

Ces missions impliquent une relation tripartite entre le comptable, une partie responsable (généralement la direction des clients) et un utilisateur prévu (par exemple, banquier ou régulateur).

Le comptable évalue un sujet qui est de la responsabilité de la partie responsable par rapport à des critères appropriés et exprime une opinion donnant à l'utilisateur prévu un niveau d'assurance sur le sujet. Le sujet peut être des données financières historiques ou des données financières prospectives. Les critères appropriés pourraient être les normes comptables, les lois, les règlements, les clauses contractuelles.

Les missions d'assurance comprennent:

• Missions de reporting direct - l'auditeur / comptable rend compte des problèmes portés à son attention au cours de la mission commandée. Une telle mission serait une mission de diligence raisonnable au cours de laquelle l'auditeur / comptable examine les systèmes et les comptes d'une société cible et fait rapport à un acheteur potentiel.
• Missions d'attestation ou d'attestation l'auditeur / comptable déclare qu'une prémisse donnée est correcte ou non.
• Un rapport sur les comptes intermédiaires peut exiger de l'auditeur qu'il atteste si les méthodes comptables utilisées sont cohérentes avec celles utilisées dans les états financiers annuels audités et si des modifications importantes doivent être apportées aux comptes intermédiaires.

Missions de compilation

Le comptable utilise une expertise autre que l'audit dans de telles missions. Par exemple, le comptable peut être chargé de préparer des états financiers à partir des registres d'une entreprise. Aucun test d'audit ne sera effectué et la direction sera seule responsable des informations respectées. Comme indiqué ci-dessus, aucune opinion et donc aucune assurance n'est donnée.

Procédures convenues:

• Le comptable rend compte des constatations factuelles.
• Aucune assurance n'est donnée.
• Les utilisateurs tirent leurs propres conclusions.
• Ainsi, la direction des clients peut commander un rapport sur les comptes clients ou les comptes créditeurs - le comptable indique les résultats des constatations, tels que le nombre de comptes en erreur et le nombre de soldes convenus avec les relevés des fournisseurs ou convenus par les clients dans une circularisation des débiteurs.