Table des matières:
- La longue histoire de la comptabilité
- Rôle d'intendance de la comptabilité
- Comment minimiser les échappatoires
- Comment la comptabilité a évolué en tant que métier
- Comment la théorie est développée
- Publications du cadre conceptuel
- Les points positifs issus du cadre conceptuel
- Le rôle des théoriciens et des chercheurs comptables
- Comment la comptabilité a évolué
La comptabilité a une longue histoire. Continuez à lire pour en savoir plus.
StellrWeb
La comptabilité concerne la collecte, l'analyse et la communication d'informations économiques (Atrill & McLaney, 2004, p1). Cependant, afin de développer une compréhension plus large de la comptabilité et du rôle central qu'elle joue dans la société, nous devons la considérer d'un point de vue social.
Les individus dans la société coexistent en établissant des relations les uns avec les autres. Une autre façon de voir la société est de la segmenter en différents groupes ou arènes, par exemple les arènes sociale, économique, organisationnelle et politique (Kyriacou, 2007, Lecture 1, p4). Pour fonctionner efficacement, ces différentes arènes ont besoin de communiquer et ce sont les informations comptables qui facilitent cette communication. Selon Kyriacou (2007, Lecture 1, p5), les informations comptables servent à de nombreux objectifs importants, par exemple en aidant les utilisateurs à prendre des décisions éclairées, en relation avec l'allocation efficace de ressources rares.
La longue histoire de la comptabilité
Par conséquent, les informations comptables peuvent être considérées comme une influence puissante dans la société, qui affecte tout le monde. Ceci est illustré par le cas du National Coal Board (Cooper et al, 1985, p10) où la mesure du profit comptable a été utilisée pour justifier la fermeture des charbonnages, ce qui a un impact sur les prix de l'électricité, les emplois et les taxes.
La comptabilité a une longue histoire et comme le démontre Hines (1988, p251-261), elle est considérée comme étant socialement construite, c'est-à-dire qu'elle est pratiquée par des personnes pour des personnes et par conséquent, elle est plus un art qu'une science. Contrairement à d'autres professions, qui ont un ensemble de connaissances théoriques sur lesquelles s'appuyer pour prendre des décisions, la comptabilité a évolué comme un métier avec peu de règles et peu ou pas de connaissances théoriques sous-tendant sa pratique et sa fonction.
Rôle d'intendance de la comptabilité
La comptabilité a traditionnellement joué un rôle de gérance comme le dépeint Morgan (Morgan et al, 1982, p309) lorsqu'il utilise l'image de la comptabilité comme un document historique pour démontrer la comptabilité comme une extension de la mémoire personnelle du propriétaire. Cependant, la société et les pratiques commerciales ont changé. La croissance du commerce mondial et l'émergence de nouveaux secteurs tels que le commerce électronique ont conduit à des transactions complexes. Cela a à son tour mis au jour des problèmes de subjectivité et d'incohérence dans l'application des techniques comptables traditionnelles. Par exemple, les changements dans la nature des actifs commerciaux pour inclure la propriété intellectuelle ou l'utilisation du crédit-bail ont conduit à se demander comment comptabiliser ces types de transactions?
Ce changement fondamental a entraîné des failles dans la comptabilité et conduit à des manipulations et des scandales.
Comment minimiser les échappatoires
Afin de minimiser les lacunes, la profession comptable a investi énormément de temps et d'argent dans l'introduction de la théorie dans la comptabilité, dans le but de fournir un cadre pour l'application des techniques comptables ainsi que de donner un sens aux pratiques comptables traditionnelles. Cependant, comme mentionné précédemment, la comptabilité est un art et non une science et donc le développement de la théorie, bien que bénéfique, est problématique dans la pratique.
Dans cet essai, je vais aborder plus spécifiquement comment les lacunes en comptabilité sont attribuables au manque de connaissances théoriques et évaluer de manière critique les méthodes utilisées par la profession comptable pour mettre en œuvre la théorie en comptabilité. Ce faisant, j'explorerai, en particulier le développement du cadre conceptuel, les contributions apportées par le théoricien comptable moderne et les développements des concepts comptables.
Comment la comptabilité a évolué en tant que métier
Comme mentionné précédemment, la comptabilité a évolué comme un métier à une époque où la société était simpliste. En raison des changements dans l'activité sociale et économique, la comptabilité a été critiquée pour ne pas être plus réactive et adaptable. En conséquence, la profession a progressé pour rétablir la position de la comptabilité dans la société en prenant un certain nombre d'initiatives pour mettre en œuvre la théorie.
Alors, qu'est-ce que la théorie? Selon Wikipedia: (http: /wikipedia.org/wiki/theory, 2007)
«Les humains construisent des théories pour expliquer, prédire et maîtriser les phénomènes»
Par conséquent, en développant la théorie comptable, il devrait fournir des conseils aux comptables sur la façon d'appliquer certaines pratiques comptables dans certaines circonstances.
Comment la théorie est développée
Cela conduit à la question de savoir comment la théorie est développée? La science est largement considérée comme ayant une solide connaissance basée sur des faits. La formulation scientifique de la théorie est dérivée du processus de raisonnement inductif. Ce processus est basé sur l'observation et la généralisation sur une seule observation pour dériver une loi ou une théorie. Une fois la loi ou la théorie établie, elle peut être utilisée pour expliquer et prédire à travers le processus de raisonnement déductif. Les théories comptables telles que l'évaluation des stocks et la dépréciation ont été élaborées sur la base d'un raisonnement inductif.
Cependant, selon Chalmers (1999, p4-5), il existe des lacunes dans le développement de la théorie par l'observation, par exemple les observations peuvent être biaisées car on peut ne pas décrire avec précision ce que l'on voit réellement. Chalmers soutient également que notre cerveau interprète ce que nous observons, qui dépend de la connaissance, de l'expérience et des attentes.
Cela nous amène à croire que les théories comptables développées de cette manière sont subjectives et renforce encore l'argument de Ruth Hines selon lequel «en communiquant la réalité, nous construisons la réalité» (1988, p251-261).
L'une des principales tentatives de la profession comptable pour minimiser les lacunes est l'élaboration du cadre conceptuel. Selon O'Regan (2006, p35), le cadre conceptuel peut être défini comme:
«Un ensemble unifié et généralement accepté de théories et de principes qui fournissent une base à partir de laquelle des pratiques et des méthodes spécifiques peuvent être déduites.»
En d'autres termes, un cadre conceptuel peut être considéré comme un livre sacré religieux pour la comptabilité, contenant des définitions et des concepts qui sont au cœur de sa pratique.
Les pionniers du cadre conceptuel ont été le Conseil des normes de comptabilité financière (FASB). Leurs progrès ont encouragé et suscité un intérêt accru pour le cadre conceptuel, ce qui a conduit l'IASC et l'ASB à commander leurs propres projets et à développer leur propre version.
Publications du cadre conceptuel
Cependant, les trois publications du cadre conceptuel couvrent globalement un terrain similaire, qui comprend:
- Les objectifs des états financiers / du reporting
- Les caractéristiques qualitatives de l'information financière
- La définition des éléments des états financiers
- La reconnaissance et la mesure d'un élément
Bien que le projet de cadre conceptuel ait été un processus long et coûteux, à mon avis, c'est un pas dans la bonne direction car il fournit une base pour une sorte de base de connaissances et réduit également les lacunes dans certains domaines. Par exemple, dans la section des éléments, des concepts clés ont été définis, par exemple ce qui constitue un actif ou un passif.
Les points positifs issus du cadre conceptuel
Bien que le cadre conceptuel présente des aspects positifs, à mon avis, il existe encore de nombreuses lacunes qui permettent d'exercer un jugement important. Par exemple, le cadre n'est pas une norme, les comptables y adhéreront-ils? Une image fidèle est considérée comme un aspect fondamental de toutes les informations comptables, mais il y a un manque de couverture des questions qui s'y rapportent. En outre, certaines des questions abordées sont trop planifiées et non spécifiques, telles que comment mesurer un élément, la météo à travers la méthode historique ou du coût?
Les failles du cadre conceptuel peuvent être illustrées par l'effondrement de Kmart, où le blâme était en partie attribué aux problèmes du cadre conceptuel du FASB (O'Regan, 2006, p45).
Avant le développement du cadre conceptuel, la comptabilité ne dépendait que du SSAP2 «Divulgation des principes comptables» . Développé en 1971, le SSAP2 a historiquement joué un rôle essentiel dans la comptabilité en l'absence d'autres normes (Barden, 2000, p80). Sur les 10 conventions comptables, le SSAP2 a considéré la continuité de l'exploitation, la comptabilité d'exercice, la cohérence et la prudence comme les concepts fondamentaux. Bien que le SSAP2 ait été bénéfique pour la profession comptable en fournissant des conseils et des explications indispensables, il y avait des problèmes avec des concepts contradictoires. Par exemple, la prudence exige du jugement et des opinions, ce qui entre en conflit avec la neutralité (Paterson, 2002, p105). De même, la continuité de l'exploitation oblige les comptables à formuler des hypothèses fondamentales sur la viabilité future d'une entité, ce qui est contraire à la prudence.
Cependant, avec la publication de la déclaration de principes de l'ASB, le SSAP2 a été révisé et remplacé par le FRS18 « Méthodes comptables» en 2000.
FRS18 met toujours l'accent sur l'importance de la comptabilité d'exercice et des concepts de continuité d'exploitation, mais la prudence et la cohérence sont maintenant considérées comme moins importantes. Au lieu de cela, une plus grande importance est accordée à la comparabilité et à la pertinence, qui sont en grande partie motivées par la nécessité pour les utilisateurs de disposer d'informations pertinentes, facilement comparables. En outre, FRS18 explique en détail l'application appropriée des méthodes comptables et des techniques d'estimation. Cependant, encore une fois, peu de tentatives sont faites pour définir la vision vraie et juste, tous les FRS18 indiquent que le critère primordial pour l'application d'une certaine méthode comptable est de s'assurer que la politique donne une image fidèle et juste (Alexander & Britton, 1993, p238). encore une fois une question de jugement et est vraiment basée sur ce que l'on interprète de la vue vraie et juste.
À mon avis, FRS18 a été une amélioration par rapport au SSAP2, mais des incohérences et des lacunes subsistent.
Le rapport d'entreprise était une autre initiative utilisée pour répondre aux besoins des autres intervenants et s'éloigner de la fonction d'intendance de la comptabilité. Publié en 1975, le rapport recommandait que des informations supplémentaires soient publiées avec le rapport annuel afin de décrire une image complète de la performance d'une entité. Certaines des déclarations suggérées comprennent une déclaration de valeur ajoutée, un rapport sur l'emploi et une déclaration des perspectives d'avenir. Cependant, comme le suggère Davis (Davis et al. 1982, p313) lorsqu'il utilise l'image de la comptabilité comme une marchandise, toutes ces informations sont-elles suffisamment utiles pour compenser le coût de production? En outre, la proposition d'inclure de telles déclarations sur les perspectives futures entraînerait une grande quantité de jugements et d'opinions spéculatifs.
Le rôle des théoriciens et des chercheurs comptables
Les théoriciens et les chercheurs en comptabilité ont également joué un rôle en tentant d'appliquer la théorie à la comptabilité. L'utilisation de l'imagerie a permis au théoricien d'explorer la nature des pratiques comptables, en appliquant les caractéristiques de l'image dans le contexte de la comptabilité.
Deux contributeurs au développement de la théorie comptable, grâce à l'utilisation de l'imagerie, ont été David Solomon et Tony Tinker. Solomon était un fervent défenseur de la neutralité en comptabilité et utilisait des images de journaliste, d'indicateur de vitesse, de téléphone et de cartographie pour illustrer sa façon de penser (Tinker, 1991, p297). Il suggère que les comptables devraient être comme des journalistes, rapportant les nouvelles sans les faire. Les comptables devraient fonctionner comme un indicateur de vitesse, en captant la vitesse économique réelle d'une entité. En outre, les comptables doivent transmettre les informations de manière impartiale comme un téléphone. Solomon suggère en outre que la comptabilité devrait fonctionner comme une cartographie dans la production de cartes de la réalité économique. Ces images nous donnent un meilleur aperçu du fonctionnement de la comptabilité dans un monde idéal.
Tony Tinker plaide cependant contre l'utilisation de métaphores par Salomon, car elle est inappropriée et problématique. Tinker suggère que les journalistes dépeignent la réalité en ne tenant pas compte de certains des faits et utilise l'exemple du directeur de la radiodiffusion israélienne qui n'a pas respecté le code de pratique du journaliste (Tinker, 1991, p300). Toujours selon Tinker (1991, p299): «L'analogie du compteur de vitesse automobile de Solomon reflète mal les rapports financiers» et suggère que les conducteurs sont susceptibles de manipuler le compteur de vitesse pour éviter d'être pris au dépourvu. Il soutient également que le téléphone ne transmet pas des pensées mais ce que les gens disent, ce qui conduit à un biais intentionnel et non intentionnel, car le téléphone est sélectif. Tinker continue de critiquer la métaphore de la cartographie de Salomon et soutient que les cartes ne représentent pas des faits car il y a des distorsions qui affectent notre comportement, par exemplecouleur et taille (Tinker, 1991, p300).
Comme l'ont démontré Solomon et Tinker, aucune image ne rend pleinement compte de ce qu'est la comptabilité. À mon avis, les différentes images du débat offrent différentes perspectives sur les pratiques comptables et introduisent davantage de nouvelles images pour tenter de surmonter les contradictions et d'influencer les développements comptables futurs. L'existence de tels débats représente également la nature problématique de la comptabilité et les lacunes de son développement théorique.
Comment la comptabilité a évolué
En conclusion, la comptabilité a évolué comme un métier sans base théorique, à une époque où la société et l'activité commerciale étaient moins complexes. Cependant, les changements induits par la technologie et la mondialisation qui se sont produits ont conduit à exploiter des lacunes dans la comptabilité. Un grand intérêt pour le développement d'une base de connaissances théoriques pour la comptabilité s'est accéléré.
Le cadre conceptuel a été une étape importante qui fournit aux comptables les outils de base nécessaires pour comprendre et appliquer différentes méthodes comptables dans des circonstances appropriées. Cependant, le cadre manque de cohérence et il y a encore beaucoup de place pour l'interprétation et l'opinion, par exemple, peu d'attention est accordée au concept sous-jacent de l'image fidèle, qui est une lacune fondamentale.
En outre, la transition de SSAP2 à FRS18 a conduit à une clarification des méthodes comptables et des techniques d'estimation, mais des incohérences et une subjectivité subsistent. Les théoriciens de la comptabilité ont également fourni des informations utiles sur la comptabilité grâce à l'utilisation d'images. Cependant, le débat de Tinker et Solomon représente en lui-même une faille dans la comptabilité, car il n'y a pas d'accord sur la fonction qu'il devrait jouer et comment les pratiques comptables devraient être utilisées.
Dans l'ensemble, à mon avis, la profession comptable a fait des progrès significatifs dans le développement d'une base théorique pour la comptabilité. De plus, en raison de la fonction de la comptabilité dépendant des besoins des utilisateurs et de la réactivité des besoins aux changements constants de la société et de l'activité économique, le puzzle théorique comptable n'est jamais susceptible d'être complet, car lorsqu'un problème est résolu, un autre apparaît. De même, la nécessité pour un auditeur indépendant de vérifier les informations de comptabilité météorologique donne une image fidèle et fidèle démontre en partie la nature subjective de la profession et la présence de lacunes. En outre, des exemples de grandes faillites d'entreprises telles que Refco qui a dissimulé des millions de dettes par des transactions entre parties liées, avait dressé des comptes en présence des règles comptables et du cadre conceptuel,ce qui renforce dans une certaine mesure le fait que de nombreuses échappatoires existent toujours et sont toujours exploitées.